1. Introducción

En la práctica empresarial, es común que las compañías encarguen la construcción de bienes de su activo fijo a proveedores especializados, tales como plantas industriales, maquinaria a medida, edificios o infraestructura técnica. En estos casos, los contratos suelen establecer pagos parciales en función del avance de la obra, definidos mediante hitos técnicos previamente pactados.

Surge entonces una cuestión contable relevante: ¿los pagos efectuados conforme se alcanzan dichos hitos deben reconocerse como adelantos a proveedores o como parte del activo fijo en curso? La respuesta requiere un adecuado análisis a la luz de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), en particular, la NIC 16 – Propiedades, Planta y Equipo.

2. Marco normativo aplicable

La NIC 16 establece los principios para el reconocimiento y medición de las propiedades, planta y equipo. De acuerdo con el párrafo 7 de dicha norma, un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo cuando:

a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros asociados con el activo; y

b) El costo del activo puede medirse de forma fiable.

Asimismo, el párrafo 16 de la NIC 16 señala que el costo de un elemento de propiedades, planta y equipo comprende su precio de adquisición y cualquier costo directamente atribuible a la ubicación del activo y a la condición necesaria para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.

3. Análisis del esquema de pagos por hitos de avance

En los contratos de construcción de activos fijos bajo el esquema de hitos, los pagos no se realizan de manera arbitraria, sino que están condicionados al cumplimiento efectivo de etapas de avance verificables. Es decir:

• El proveedor solo tiene derecho al cobro cuando acredita haber ejecutado una parte sustancial y específica de la obra.

• La empresa adquiere progresivamente el control económico sobre la obra ejecutada.

• El avance de obra representa un incremento real y medible del activo en construcción.

Desde una perspectiva económica y contable, estos pagos no constituyen simples adelantos, ya que no corresponden a desembolsos realizados antes de recibir algún bien o servicio. Por el contrario, reflejan una contraprestación por una porción del activo ya construida.

4. Diferenciación entre “adelantos a proveedores” y “obras en curso”

Es fundamental distinguir ambos conceptos:

Adelantos a proveedores: Se reconocen cuando la empresa entrega recursos económicos antes de recibir bienes o servicios. Aún no existe un activo en formación ni un control económico sobre un bien identificable.

Obras en curso (activo fijo en construcción): Se reconocen cuando los desembolsos están directamente relacionados con la construcción de un activo que cumple las condiciones para ser reconocido como propiedad, planta y equipo, aunque todavía no esté listo para su uso.

Cuando el pago está vinculado a un hito de avance efectivamente alcanzado, existe evidencia objetiva de que una parte del activo ya ha sido construida. En consecuencia, se cumple el criterio de reconocimiento de la NIC 16.

5. Tratamiento contable recomendado

En el caso planteado, el tratamiento contable adecuado es el siguiente:

• Los pagos realizados conforme a hitos de avance deben reconocerse como Propiedades, Planta y Equipo en curso (también denominado “obras en curso” o “activo fijo en construcción”).

• Estos importes formarán parte del costo del activo, acumulándose hasta que la obra esté sustancialmente terminada y el activo esté en condiciones de uso.

• Una vez finalizada la construcción, el saldo acumulado en obras en curso deberá reclasificarse a la cuenta definitiva de propiedades, planta y equipo, iniciándose la depreciación correspondiente.

Solo en el caso de pagos efectuados antes de que exista un avance verificable de la obra (por ejemplo, pagos iniciales no vinculados a hitos técnicos) correspondería su registro como adelantos a proveedores.

6. Impacto financiero y de control interno

El correcto reconocimiento como activo fijo en curso tiene impactos relevantes:

• Mejora la razonabilidad de los estados financieros, al reflejar adecuadamente los activos controlados por la empresa.

• Evita la subvaloración de los activos y la sobrevaloración de las cuentas por cobrar a proveedores.

• Facilita un mejor control del avance físico y financiero de los proyectos de inversión.

Desde el punto de vista de la auditoría y la fiscalización, este tratamiento es consistente con el principio de sustancia económica sobre la forma y reduce el riesgo de observaciones contables.

7. Conclusión

En conclusión, cuando una empresa paga a su proveedor por la construcción de activos fijos conforme al cumplimiento de hitos de avance verificables, dichos pagos deben reconocerse contablemente como activo fijo en curso y no como adelantos a proveedores. Este tratamiento es coherente con la NIC 16, con la realidad económica de la transacción y con las mejores prácticas contables bajo NIIF.