EL CONSEJO¹ PONE TE RMINO A LO QUE HASTA HOY SIGUE SIENDO UN TEMA DE CONTROVERSIA EN NUESTRO MEDIO

La NIIF 18, nueva norma que se emitiría en abril de 2024 introduce mejora s en la presentación de partidas en el estado de ganancias y pérdidas.

Uno de los temas más controvertidos en la preparación del estado de ganancias y pérdidas se refiere al de la definición de a qué corresponden los gastos operativos y los gastos no operativos de una entidad. De hecho, en el conjunto de las NI IF vigentes a la fecha no se trata sobre el concepto de gastos operativos y por ende tampoco lo que corresponde a gastos no – operativos.

En nuestro concepto, la actual ausencia de una definición de este término, ampliamente usado en la preparación del estado de ganancias y pérdidas, se debe a que en esencia se presume que todos los gastos en que incurre una entidad para llevar a cabo sus operaciones principales corresponden a gastos operativos.

De otro lado la ausencia de la definición de gastos operativos obligó a los preparadores de información financiera a recurrir a la NIC 7, Estado de flujos de efectivo, para sustentar la presentación de partidas en sus estados de ganancias y pérdidas asociando tales partidas con las tres actividades de las que surgen los flujos de efectivo de una entidad: flujos de efectivo de las actividades de: i) operación, ii) inversión, y iii) financiamiento.

En esta nueva norma el Consejo por primera vez lleva a cabo un análisis integral del estado de ganancias y pérdidas con el objetivo de establecer las distintas categorías de gastos que en este estado financiero se deben exhibir.

Las modificaciones más relevantes de la futura NIIF 18, se refieren precisamente a la agregación y desagregación de los gastos en el estado de ganancias y pérdidas con énfasis en la determinación de la utilidad operativa de las empresas.

El Consejo establece requerimientos para la presentación y divulgación en los estados financieros, enfocados en el estado de ganancias y pérdidas. El Consejo recogió este proyecto como respuesta a inversionistas preocupados respecto de la comparabilidad y transparencia en los informes de desempeño de las compañías.

La nueva NIIF 18 establece los requerimientos sobre presentación y divulgaciones en estados financieros y reemplazará a la NIC 1, Presentación de estados financieros. La nueva norma:

• requiere la presentación de dos nuevos subtotales definidos en el estado de ganancias y pérdidas: ganancias operativas y ganancia antes de financiamiento e impuesto a la renta. Estos subtotales crear á n una estructura consistente para el estado de ganancias y pérdidas, y por consiguiente mejorando la comparabilidad entre compañías.
• requiere divulgación de medidas de desempeño definidas por la gerencia (por ejemplo, EBITDA) subtotales de ingresos y gastos no especificados por las NIIF que se usan en comunicaciones públicas para informar la visión de la gerencia de un aspecto del desempeño financiero de la compañía. Para promover la transparencia la compañía estará obligada a presentar una conciliación entre estas medidas y los totales y subtotales especificados por las NIIF.
• mejora los requerimientos para agregación y desagregación para ayudar a la compañía a ofrecer información útil. Estos requerimientos incluyen principios generales para la agregación y desagregación y requerimientos específicos para desagregación de “otros” saldos, presentación de gastos operativos y el estado de ganancias y pérdidas y divulgación de gastos operativos específicos en el estado de ganancias y pérdidas y la divulgación de gastos operativos por naturaleza incluidos en cada línea de partidas por función.
• requiere cambios limitados al estado de flujos de efectivo para mejorar comparabilidad al especificar un punto consistente de inicio para el método indirecto para el reporte de flujos de efectivo de las actividades de operación y elimina opciones en la clasificación de flujos de efectivo de intereses y dividendos.

Ahora bien, el borrador de exposición ED/2019/7 en su párrafo 46 requiere lo siguiente respecto de las categorías en que se distribuyen los ingresos y gastos:

“ Operativos

46 La categoría de operativos incluye información acerca de los ingresos y gastos que surgen de las principales actividades de negocios de la entidad . La entidad debe clasificar en la categoría de operativos todos los ingresos y gastos incluidos en el estado de ganancias y pérdidas que no se clasifiquen en:

a) inversiones
b) financiamiento
c) asociadas y negocios conjuntos integrados
d) impuesto a la renta
e) operaciones discontinuas ”

E l borrador de exposición de la NIIF 18 indica que los ingresos y gastos operativos corresponden a los que “ surgen de las principales actividades de negocios de la entidad ”; no hace un detalle de a qué ingresos y gastos se refiere. En realidad, la nueva NIIF 18, establece que la categoría “operativos” es la categoría de opción por defecto (default). ¿Qué quiere decir esto? Pues que todos los ingresos y gastos que no correspondan a inversiones y financiamiento e impuesto a la renta SON INGRESOS Y GASTOS OPER ATIVOS. Es decir, TODOS los gastos que no correspondan a las categorías antes indicadas son GASTOS OPERATIVOS. La categoría de gastos operativos se constituye en una categoría “bolsa” donde se acumula todo lo que sobra de las otras categorías.

En sentido contrario, los ingresos y gastos NO OPERATIVOS sólo serían los ingresos y gastos que correspondan a inversiones, financiamiento, asociadas y negocios conjuntos integrados, impuesto a la renta y operaciones discontinuas.

En adición, el párrafo 60 del borrador de exposición de la NIIF 18 al referirse a los totales y subtotales que se deben incorporar en el estado de ganancias y pérdidas establece:

“60 Sujeto al párrafo 64, la entidad debe presentar los siguientes totales o subtotales en el estado de ganancias y pérdidas:

a) ganancia o pérdida operativa;
b) ganancia o pérdida operativa e ingresos y gastos de asociadas y negocios conjuntos integrados (ver párrafo 53)
c) ganancia o pérdida antes de financiamiento e impuesto a la renta (ver párrafos 63-64)
d) Ganancia o pérdida”

Lo indicado en este párrafo del proyecto de NIIF 18, con claridad confirma que la estructura del estado de ganancias y pérdidas por función del gasto (o de costo de ventas) tal como se muestra en el párrafo 103 de la NIC 1 (reproducido a n), sufrirá cambios significativos:

Estado de ganancias y pérdidas por función del gasto o de costo de ventas

En resumen la NIIF 18 introduce:

a) Tres categorías definidas para ofrecer una estructura consistente del estado de ganancias y pérdidas:

i) Operativos
ii) Inversión
iii) Financiamiento

b) Dos nuevos subtotales para permitir el análisis:

i) Utilidad operativa
ii) Utilidad antes de financieros e impuestos

Hasta aquí es probable que la mayor parte de ustedes piense que en el fondo para sus empresas estas precisiones de la nueva NIIF 18 afectarán en muy poco la formulación de sus estados de ganancias y pérdidas y que en todo caso se simplificará su preparación al estar en condiciones de clasificar los gastos operativos con mayor precisión y uniformidad. No dudo que así sea en muchos casos , sin embargo, no debemos dejar de prestar atención a la divulgación de información que la norma introduce (medidas de desempeño de la gerencia ( agregación y desagregación de partidas, y conciliaciones entre gastos por función del gasto y por naturaleza del gasto).

Más allá del impacto de esta nueva norma en el espectro total de las empresas de nuestro medio una industria en particular se beneficiaría de alguna forma con la adopción de la NIIF 18; nos referimos al sector minería. En efecto las empresas mineras están afectas al Impuesto Especial a la Minería Ley N° 29789) cuya base imponible corresponde a la utilidad operativa determinada conforme los principios de contabilidad más/menos ciertas partidas expresamente retiradas por la norma legal para efectos de establecer el monto afecto al impuesto.

Como las NIIF no abordaron la definición de “utilidad operativa” y/o de gastos operativos las empresas mineras en ocasiones tuvieron que esforzarse en extremo para demostrar que determinados gastos incurridos correspondían a gastos operativos sin contar con una definición dentro del marco contable. En estricto, con la emisión de la nueva NIIF 18 este inconveniente queda subsanado haciendo más claro para todos a qué se refiere el concepto de gastos operativos.

Esta norma entrará en vigor el o después del 1 de enero de 2027, siendo permitida su aplicación anticipada. En mi concepto, la mayor parte de las empresas ya vienen registrando sus transacciones de manera consistente con lo que requerirá la nueva NIIF 18 por lo que el esfuerzo de su adopción no sería traumático para las empresas. Dentro de estas empresas nos referimos en especial a las empresas del sector minero para las que es muy importante que se adopte la definición de utilidad operativa y la de gastos operativos.

LUIS W. MONTERO

¹Consejo Internacional de Normas de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) al que nos referimos en este documento como “el Consejo”